Порядок коригування ЕСЧФ при зміні ЕТН

МНС пояснює порядок створення (корегування) ЕСЧФ при внесенні змін до електронних накладних для наступних випадків:

1. При створенні електронної накладної, що дублює раніше оформлену паперову накладну при обороті товарів, що підлягають маркування та/або простежуваності з відповідних переліків товарів, необхідно до вихідного ЕСЧФ виставити виправлений ЕСЧФ (п. 10 ст. 131 ПК) із зазначенням у рядку:

3 «Дата здійснення операції» — дати, що дорівнює даті, зазначеній у рядку 3 вихідного ЕСЧФ;
5 «До ЕСЧФ» – Номер вихідного ЕСЧФ;
5.1 «Дата анулювання ЕСЧФ» — дати, що дорівнює даті, зазначеній у рядку 3 вихідного ЄСПФ (пп.21.6 Інструкції № 15);
30 «Документи, що підтверджують постачання товарів (робіт, послуг), майнових прав» – реквізитів паперової накладної та електронної накладної;
31«Додаткові відомості» – причину створення виправленого ЕСЧФ, наприклад «у зв'язку із створенням електронної накладної після оформлення паперової накладної» (пп.25.2 Інструкції № 15).

2. Анулювання електронної накладної EDI-провайдером у 10-денний термін, не підписаний вантажоодержувачем, відправнику вантажу слід до вихідного ЕСЧФ виставити додатковий ЕСЧФ із зазначенням у рядку:

3 «Дата здійснення операції» — дату акта розбіжностей (або останній день певного звітного періоду) відповідно до підпункту 21.3 пункту 21 Інструкції про порядок створення (у тому числі заповнення), виставлення (напрямку), отримання, підписання та зберігання електронного рахунку-фактури , затвердженої постановою Міністерства з податків та зборів Республіки Білорусь від 25.04.2016 № 15 (далі – Інструкція № 15);
30 «Документи, що підтверджують постачання товарів (робіт, послуг), майнових прав» – реквізитів нової електронної накладної та акта розбіжностей;
31 «Додаткові відомості» — причина створення додаткового ЕСЧФ, наприклад «у зв'язку з коригуванням вартості товару через виявлені розбіжності за кількістю та якістю» (п.21, 25, 30 Інструкції № 15).

3. Помилкового підписання ЕЦП електронною накладною вантажоодержувачем до перевірки товару, що надійшов (до приймання за кількістю, якістю), коли виявляються розбіжності. У такому випадку вантажоодержувачу необхідно створити зворотну накладну відправнику вантажу на товар, зазначений у первинній електронній накладній. Далі відправнику вантажу на адресу вантажоодержувача необхідно створити і відправити нову електронну накладну з коректними даними. Після створення електронної накладної, підписаної ЕЦП, яка не анулюється згодом, відправнику вантажу слід створити додатковий ЕСЧФ до вихідного ЕСЧФ на суму коригування обороту із зазначенням у рядку:

3 «Дата здійснення операції» – дату акта розбіжностей (або останній день певного звітного періоду) відповідно до підпункту 21.3 пункту 21 Інструкції про порядок створення (у тому числі заповнення), виставлення (напряму), отримання, підписання та зберігання електронного рахунку-фактури, затвердженої постановою Міністерства податків та зборів Республіки Білорусь від 25.04.2016 № 15 (далі – Інструкція № 15);
30 «Документи, що підтверджують постачання товарів (робіт, послуг), майнових прав» – Реквізитів нової електронної накладної та акта розбіжностей;
31 «Додаткові відомості»- причину створення додаткового ЕСЧФ, наприклад «у зв'язку з коригуванням вартості товару через виявлені розбіжності за кількістю та якістю» (п.21, 25, 30 Інструкції № 15).

МНС роз'яснює порядок створення (корегування) електронних рахунків-фактур (далі – ЕСЧФ) при внесенні змін або створенні товарно-транспортних та товарних накладних у вигляді електронних документів (далі – електронні накладні).

Ситуація 1.

Відповідно до абзацу другого частини першої пункту 14 Положення про функціонування системи простежуваності товарів, затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 29.12.2020 № 496 «Про простежуваність товарів» (далі – Положення, Указ № 496), суб'єкти господарювання при здійсненні операцій, пов'язаних з обігом товарів, включених до переліків, відомості про обіг яких є предметом інформаційної взаємодії з державами – членами Євразійського економічного союзу, та (або) переліку товарів, відомості про обіг яких є предметом простежуваності, зобов'язані використовувати електронні накладні, порядок створення, передачі та отримання яких встановлюється Радою Міністрів Республіки Білорусь.

У рамках реалізації Комплексного плану підтримки економіки до 31.12.2022 встановлено мораторій на застосування контролюючими органами заходів відповідальності за незабезпечення суб'єктами господарювання використання електронних накладних при обороті товарів, що підлягають простежуваності (далі – мораторій).

У зв'язку з цим суб'єктам господарювання як тимчасовий захід дозволяється використання товарно-транспортних та товарних накладних, складених на паперових носіях.

Водночас щодо здійснення операцій, пов'язаних з обігом товарів, що підлягають простежуваності, після підключення контрагентів до системи електронного документообігу, але не пізніше 31 грудня 2022 року, операції, пов'язані з обігом товарів, що підлягають наслідкуванню, здійснені з 1 грудня 2021 року, підлягають оформленню електронними накладними.

Взаємозв'язок такої електронної накладної з раніше оформленою паперовою накладною забезпечується шляхом внесення відповідного запису (дата та номер паперової накладної) до підрозділу «Додаткові поля накладної».

Відповідно до частини першої підпункту 25.1 пункту 25 Інструкції про порядок створення, виставлення (напряму), отримання, підписання та зберігання електронного рахунку-фактури, затвердженої постановою МНС від 25.04.2016 № 15 (далі – Інструкція № 15), у рядку 30 ЕСЧФ (контракт) на постачання товарів (виконання робіт, надання послуг), передачу майнових прав» зазначаються в тому числі документи, що підтверджують постачання товарів (види документів, їх назву, дата, номер, а також, за наявності, код форми та серія документа).

Відповідно до пункту 7 статті 10 Закону Республіки Білорусь від 12.07.2013 № 57-З «Про бухгалтерський облік та звітність» (далі – Закон № 57-З) кожна господарська операція підлягає оформленню первинним обліковим документом, що складається на паперовому носії та ( або) у вигляді електронного документа. При цьому згідно зі статтею 1 Закону господарська операція – дія чи подія, що підлягають відображенню організацією у бухгалтерському обліку та призводять до зміни її активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів, витрат.

Статтею 39 Податкового кодексу Республіки Білорусь у (далі – ПК) передбачено, що податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку та (або) на інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язані з оподаткуванням, і ведеться шляхом розрахункових коригувань до даних бухгалтерського обліку. При цьому податкове законодавство не регулює питання визначення дати здійснення господарських операцій та оформлення первинних облікових документів. Для податкового обліку враховуватиметься дата фактичної реалізації товару.

Таким чином, створення електронної накладної, яка фактично дублює раніше оформлену паперову накладну, не спричинить збільшення податкової бази, і, відповідно, додаткової сплати податків.

Враховуючи вищевикладене, якщо у раніше виставленому вихідному ЕСЧФ у рядку 30 були вказані реквізити паперової накладної, то після створення електронної накладної необхідно до вихідного ЕСЧФ виставити виправлений ЕСЧФ (п. 10 ст. 131 ПК) із зазначенням у рядку:

• 3 «Дата здійснення операції» – дати, що дорівнює даті, зазначеній у рядку 3 вихідного ЕСЧФ;
• 5 «До ЕСЧФ» – номер вихідного ЕСЧФ;
• 5.1 «Дата анулювання ЕСЧФ» – дати, що дорівнює даті, зазначеній у рядку 3 вихідного ЕСЧФ (пп.21.6 Інструкції № 15);
• 30 – реквізитів паперової накладної та електронної накладної;
• 31 – причину створення виправленого ЕСЧФ, наприклад, «у зв'язку зі створенням електронної накладної після оформлення паперової накладної» (пп.25.2 Інструкції № 15).

Ситуація 2.

У разі анулювання оператором електронного документообігу (далі – EDI-провайдер) у 10-денний термін електронної накладної, яка не підписана вантажоодержувачем.

Довідково. Відповідно до пунктів 32 та 48 постанови Національної академії наук Білорусі, Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства з податків та зборів Республіки Білорусь, Міністерства зв'язку та інформатизації Республіки Білорусь від 19.12.2019 № 12/76/42/20 «Про затвердження структури та формату електронних накладних» (далі – постанова № 12/76/42/20), якщо електронна накладна не буде підписана вантажоодержувачем протягом 10 робочих днів з моменту її створення, вона автоматично скасовується EDI-провайдером вантажовідправника в порядку, встановленому пунктом 77 постанови № 12/76/42/20. Зазначені положення застосовуються виключно для функціонування системи простежуваності товарів.

При анулюванні EDI-провайдером в 10-денний термін електронної накладної, не підписаної вантажоодержувачем, у разі якщо товар був відвантажений відправником вантажу на адресу вантажоодержувача і був виставлений вихідний ЕСЧФ, то після анулювання EDI-провайдером вихідної накладної, вантажовідправнику необхідно зробити накладний.

У такій ситуації вантажовідправнику слід до вихідного ЕСЧФ виставити додатковий ЕСЧФ із зазначенням у рядку:

• 3 «Дата здійснення операції» – дату акта розбіжностей (або останній день певного звітного періоду) відповідно до підпункту 21.3 пункту 21 Інструкції про порядок створення (у тому числі заповнення), виставлення (напряму), отримання, підписання та зберігання електронного рахунку-фактури , затвердженої постановою Міністерства з податків та зборів Республіки Білорусь від 25.04.2016 № 15 (далі – Інструкція № 15);
• 30 «Документи, що підтверджують постачання товарів (робіт, послуг), майнових прав» – реквізитів нової електронної накладної та акта розбіжностей;
• 31 «Додаткові відомості» – причину створення додаткового ЕСЧФ, наприклад «у зв'язку з коригуванням вартості товару через виявлені розбіжності за кількістю та якістю» (п.21, 25, 30 Інструкції № 15).

Ситуація 3.

Відповідно до пункту 61 структури та формату електронних накладних, затверджених постановою Національної академії наук Білорусі, Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства з податків та зборів Республіки Білорусь, Міністерства зв'язку та інформатизації Республіки Білорусь від 19.12.2019 № 12/76/42/20 « Про затвердження структури та формату електронних накладних»
(далі – постанова № 12/76/42/20), електронні накладні, підписані електронним цифровим підписом (далі – ЕЦП) відповідальних осіб вантажовідправника та вантажоодержувача, скасування не підлягають.

При цьому звертаємо увагу, що відповідно до підпунктів 1.15 та 1.16 пункту 1 статті 22 Податкового кодексу Республіки Білорусь платник зобов'язаний у тому числі забезпечувати наявність передбачених законодавством документів, що підтверджують придбання (надходження, транспортування) товарно-матеріальних цінностей, а також перевірку первинних щодо їх відповідності вимогам законодавства.

У зв'язку з цим вантажоодержувачу необхідно вживати заходів щодо перевірки фактично надійшов товару з інформацією, що міститься в електронній накладній до моменту її підписання ЕЦП і, у разі наявності розбіжностей формувати відповідне повідомлення вантажовідправнику про внесення змін до такої електронної накладної в порядку, передбаченому 12/76/42/20.

У разі, якщо посадовими особами вантажоодержувача зазначених вимог не дотримано, і електронну накладну підписано ЕЦП відповідальних осіб, вантажоодержувачу необхідно вжити дій щодо створення зворотної накладної вантажовідправника на товар, зазначений у первинній електронній накладній, з подальшим створенням вантажовідправника на адресу вантажоодержувача достовірні відомості.

При цьому з метою забезпечення взаємозв'язку такої електронної накладної з раніше оформленою накладною вважаємо за можливе забезпечити шляхом внесення відповідного запису до підрозділу «Додаткові поля накладної».

У цій ситуації визначено такий порядок виставлення ЕСЧФ.

Після створення електронної накладної, підписаної ЕЦП, яка не анулюється згодом, відправнику вантажу слід створити додатковий ЕСЧФ до вихідного ЕСЧФ на суму коригування обороту із зазначенням у рядку:

• 3 "Дата здійснення операції" – дату акта розбіжностей (або останній день певного звітного періоду) відповідно до підпункту 21.3 пункту 21 Інструкції № 15;
• 30 "Документи, що підтверджують постачання товарів (робіт, послуг), майнових прав" – реквізитів акта розбіжностей;
• 31 «Додаткові відомості» – причину створення додаткового ЕСЧФ, наприклад «у зв'язку з коригуванням вартості товару через виявлені розбіжності за кількістю та якістю» (п.21, 25, 30 Інструкції № 15).

3. Чи завжди повинен бути друк контрагента в УПД:
а) Так
б) В особливих випадках
в) Ні, за наявності довіреності на особу, яка підписує УПД від імені контрагента або якщо контрагент відмовився від друку і є лист, що інформує про цей факт.

4. Чи потрібний акт наданих послуг при лізингу:
а) Ні +
б) Так
в) В особливих випадках

5. Чи є обов'язковим акт виконаних робіт при оренді приміщення:
а) Строго обов'язковий
б) Так
в) Ні, достатньо договору +

6. Який документ, що закриває, необхідно запитати у клієнта для закриття оплати страховки автомобіля:
а) Акт виконаних робіт
б) Страховий поліс +
в) ПТС

7. Документ на надходження товарів та послуг виписано від 01.10.2020 р., проте передано до ЦБР та прийнято до обліку 04.04.2021 р. У якому періоді необхідно розмістити документ у папці:
а) У 3 кварталі 2020р.
б) У 4 кварталі 2020 р.
в) У 2 кварталі 2021 р. +

8. Первинний документ включає документ, що підтверджує право власності організації на активи та розмір зобов'язань, а також для доказу грошових і негрошових операцій, чи так:
а) Ні
б) Так +
в) Почасти

9.Які наслідки зміни суми документа (надходження товарів та послуг, реалізація товарів та послуг) у закритому періоді:
а) Нічого не зміниться
б) Відбудеться правильне коригування даних бухгалтерського та податкового обліку
в) Відбудеться спотворення даних бухгалтерського та податкового обліку, що вплине на подану звітність +

10. У бухгалтерію первинний документ здається або там же складається в момент здійснення господарської операції або, якщо це неможливо, — безпосередньо після його закінчення і є першим свідченням фактів, що відбулися, чи так:
а) Ні
б) Так +
в) Почасти

11. Яким періодом прийняти документ на надходження товарів чи послуг з ПДВ якщо декларацію з ПДВ вже відправлено до ФНП, а документ надійшов пізніше до ЦБР:
а) Прийняти у тому періоді, в якому надійшов документ до ЦБР, повідомивши керівника +
б) Прийняти за датою, зазначеною в документі
в) Не приймати

12. Виберіть коректне формулювання для реквізиту «найменування послуг» в акті надання послуг
а) Інформаційно-консультаційні послуги
б) Консультування з питань просування товарів на російському ринку
в) Консалтинг

13. Чи допустимі у первинній документації незначні похибки:
а) Так, якщо вони не заважають інспекторам визначити продавця, покупця, кількість товару, його вартість.
б) Ні
в) Так

14. Організація орендує приміщення. На підставі якого ПДД вона може відображати суму орендної плати в бухобліку:
а) ПУД не потрібний, достатньо договору оренди
б) За будь-яких обставин потрібен двосторонній ПУД
в) Організація може одноосібно скласти ПУД, але це має бути передбачено у договорі оренди. В іншому випадку потрібен двосторонній ПУД +

15.Чи допустимі виправлення у касових документах:
а) Ні +
б) Так
в) У поодиноких випадках

16. Організація у відвантажувальній ТТН неправильно вказала підставу відпустки товару. Як виправити таку помилку:
а) Скласти до накладної коригувальний акт
б) Закреслити неправильний запис і над ним вказати правильний +
в) Акуратно затерти невірний запис і поверх вказати вірний

17. Який спосіб виправлення помилок у первинній документації не є надійним:
а) Виставити новий екземпляр з правильними даними та вказати в ньому дату та номер виправлення
б) Виправити документ вручну, закресливши невірні дані та вписавши вірні
в) Замінити неправильний документ на правильний, а початковий викинути +

18. Який ЕСЧФ виставляється продавцем при поверненні товарів від покупця:
а) Виправлений
б) Додатковий +
в) При повному поверненні – виправлений, при частковому – додатковий

19. Організація прийняла рішення до товарної накладної додати графи для відомостей про ціну товару в іноземній валюті та рублі на дату переходу права власності на товар. Чи має право організація оформляти відвантаження таким документом і передавати його покупцям:
а) Так
б) Ні, вносити зміни до уніфікованих форм не можна
в) Так, якщо така форма затверджена обліковою політикою

20. Що обов'язково потрібно вказувати відправнику виправленого ЕСЧФ у рядку 31 «Додаткові відомості»:
а) Звітний період, у якому у відправника коригується сума ПДВ за виправленим ЄСПФ (при зміні суми ПДВ)
б) Причину створення виправленого ЕСЧФ +
в) Наявність / відсутність акта звірки між відправником та одержувачем ЕСЧФ щодо коригування вихідної операції

21. Які реквізити є обов'язковими для довіреності від юридичної особи:
а) Підпис керівника організації-довірителя чи іншої особи, уповноваженої на те установчими документами
б) Найменування документа та дата видачі довіреності
в) Обидва варіанти вірні +
г) Немає правильної відповіді

22. Які реквізити є обов'язковими для довіреності від юридичної особи:
а) Відомості про організацію-довірителя (її найменування, юридична адреса, ІПН)
б) Обсяг наданих повноважень чи перелік дій, вчинення яких уповноважений представник
в) Обидва варіанти вірні +
г) Немає правильної відповіді

23. Які реквізити є обов'язковими для первинного документа:
а) Найменування та дата складання документа
б) Підписи зазначених осіб із розшифровкою та іншу інформацію, необхідну для ідентифікації цих осіб
в) Обидва варіанти вірні +
г) Немає правильної відповіді

24. Які реквізити є обов'язковими для первинного документа:
а) Зміст факту господарського життя
б) Найменування економічного суб'єкта (організації), який склав документ
в) Обидва варіанти вірні +
г) Немає правильної відповіді

25. Організація ввезла товар із Росії. На відвантажений товар постачальник оформив універсальний передавальний документ, що містить відомості про рахунок-фактуру і накладну. Чи можна покупцеві прийняти товар до обліку на підставі документа, отриманого від постачальника, чи необхідно скласти свій односторонній ПУД:
а) Можна прийняти до обліку на підставі універсального передавального документа
б) Не можна. До обліку товар можна прийняти лише на підставі ПУД, складеного організацією торгівлі одноосібно
в) Можна за умови, що універсальний передавальний документ містить відомості, встановлені білоруським законодавством як обов'язкові для ПУД +

26.Організація-платник ПДВ відпустила товари своїм працівникам за рахунок зарплати. Чи потрібно створювати ЕСЧФ:
а) Не треба
б) Треба +
в) За товарами, що оподатковуються ПДВ за ставкою 20% і 10% треба, щодо звільнених від ПДВ – не треба

27. Після відпустки товару покупцю організація виявила, що у ТТН неправильно вказала вартісні показники однієї позиції товару. Покупець товари прийняв до обліку. Як організації виправити помилку в ТТН:
а) У такій ситуації торгова організація може виправити вартість товару, склавши коригувальний акт до ТТН у двох примірниках або шляхом внесення виправлень у всі екземпляри ТТН +
б) Оформити коригувальний акт до ТТН, у якому вказати правильну ціну на товар
в) У всіх примірниках ТТН закреслити невірний запис та зверху внести правильну вартість, вказати слово «Виправлено», дату виправлення, посаду, ПІБ та підпис особи, яка внесла виправлення

28. У теплу пору року роздрібна організація продає товар у кількох наметах, розміщених у різних точках міста. Товари зі складу до наметів організація доставляє власним автомобілем. Якими документами оформити таке переміщення товарів:
а) На вибір організації – ТТН або ПУД за самостійно розробленою формою
б) ПУД за самостійно розробленою формою
в) ТТН у кожну точку +

29. Роздрібна організація розвозить товари зі свого складу у власні магазини автомобілем. Таке переміщення вона оформляє ТТН. Яку ціну товару треба вказати у ТТН:
а) Ціну, за якою товар враховується на складі +
б) Ціну, за якою товар продаватиметься в магазині
в) Обидва варіанти вірні
г) Немає правильної відповіді

30. Організація купує товари у білоруських постачальників. Постачальники оформляють відвантаження накладними (ТТН, ТН).Що покупець має зробити щодо отриманих ТТН (ТН):
а) Тільки оприбуткувати отриманий за ними товар
б) Спочатку перевірити: – правильність заповнення обов'язкових реквізитів, – належність бланків постачальнику товарів та дійсність бланку відповідно до інформації, розміщеної в ЕБД. Потім оприбуткувати отриманий за ними товар +
в) Перевірити правильність заповнення реквізитів накладної