Облік спонсорської допомоги

Фінансування культурних, соціальних, спортивних чи політичних заходів спонсором дуже вигідна річ для спонсорованого та ефективний спосіб прорекламувати себе для спонсора. Як тій та іншій стороні обчислити податки, відобразити взаємні операції у бухгалтерському обліку?

Поняття спонсорської допомоги

До 1 липня 2006 р. визначення спонсорства містилося у ст. 19 Федерального закону від 18.07.95 № 108-ФЗ "Про рекламу". Під спонсорством розумілося здійснення юридичною або фізичною особою (спонсором) вкладу (у вигляді надання майна, результатів інтелектуальної діяльності, надання послуг, проведення робіт) у діяльність іншої юридичної або фізичної особи (спонсованої) на умовах розповсюдження реклами, що спонсорується, про спонсор, його товари.

Спонсорський внесок визнавався платою за рекламу, а спонсор і спонсорований рекламодавцем і рекламорозповсюджувачем відповідно. Спонсорство розглядалося як окремий вид рекламних витрат.

Проте з 1 липня 2006 р. діє новий Федеральний закон від 13.03.2006 № 38-ФЗ "Про рекламу" (далі – Закон № 38-ФЗ). У ньому немає поняття «спонсорство», але наведено такі визначення, як спонсор та спонсорська реклама.

Спонсор — це особа, яка надала кошти або забезпечила надання коштів для організації та (або) проведення спортивного, культурного чи будь-якого іншого заходу, створення та (або) трансляції теле- або радіопередачі або створення та (або) використання іншого результату творчої діяльності (п. 9 ст. 3 Закону №38-ФЗ).

Спонсорська реклама — реклама, яка розповсюджується за умови обов'язкової згадки у ній про певну особу як спонсора (п. 10 ст. 3 Закону № 38-ФЗ).

З липня 2006 р. спонсором може визнаватись не тільки особа, яка надає допомогу в обмін на поширення інформації про себе, а й надає її безоплатно.

Якщо договір із спонсором передбачає поширення інформації про нього, то відносини між спонсором та спонсорованим, як і раніше, розглядаються як надання рекламних послуг.

Якщо спонсор не потребує рекламних послуг, його допомога визнається благодійною, але тільки в тій частині, в якій спонсоровані заходи відповідають цілям, передбаченим Федеральним законом від 11.08.95 № 135-ФЗ «Про благодійну діяльність та благодійні організації».

Документальне оформлення

На самому початку ми визначилися, що у статті будуть розглянуті питання, пов'язані з наданням спонсорської допомоги, тобто допомоги з умовою поширення реклами.

І тут між сторонами укладається спонсорський договір. Окремо цивільним законодавством даний вид договору не передбачено, але через відплатний характер допомоги такий договір за своєю природою аналогічний договору надання послуг (глава 39 Цивільного кодексу РФ). За умовами такого договору спонсор зобов'язаний профінансувати захід чи передачу або надати іншу передбачену договором підтримку, а спонсорований — поширити в ході заходу чи передачі інформацію про спонсора шляхом розміщення логотипу, згадування імені спонсора, надання йому права виступити на заході чи іншим чином заявити про себе. Спонсорський договір містить усі вимоги до спонсорської реклами (вид, тривалість, місце розміщення та ін.).Водночас договором про спонсорську допомогу може бути передбачено розповсюдження не лише спонсорської реклами (згадування особи як спонсора), а й реклами товарів, робіт та послуг спонсора, наприклад, шляхом розміщення її логотипу на одязі без згадки даної особи як спонсора.

Крім договору, організація оформляє документи, що підтверджують передачу коштів або майна.

Так, при перерахунку коштів безготівковим шляхом документами, що підтверджують, будуть платіжне доручення та виписка банку. При наданні допомоги готівкою спонсорована організація оформляє прибутковий касовий ордер, а спонсору видається квитанція до прибутково-касового ордеру про прийом спонсорського внеску (п. 13 Порядку ведення касових операцій на Російській Федерації, затвердженого рішенням Ради директорів Ц9 РФ . .

Передача майна як спонсорського внеску (вкладу) оформляється актом приема-передачи чи накладної.

Про надання послуг свідчать підписаний обома сторонами (спонсором та спонсорованою особою) акт прийому-передачі наданих рекламних послуг та матеріальне підтвердження факту поширення інформації про спонсор (текст рекламного оголошення, ефірна довідка, примірник друкованого видання тощо).

Відповідно до п. 12 ПБО 9/99 виручка визнається у бухобліку за наявності таких умов:

а) організація має право отримання цієї виручки;

б) її суму може бути визначено;

в) є впевненість, що станеться збільшення економічних вигод організації (тобто коли організація отримала на оплату актив чи відсутня невизначеність щодо отримання актива);

г) право власності (володіння, користування та розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або роботу прийнято замовником (послуга надана);

д) витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути визначені

Облік у спонсорованої особи

Спонсорський внесок (внесок), що є плату надання рекламних послуг біля Російської Федерації, входить у оподатковувану базу з ПДВ виходячи з ст. 146 НК РФ.

Зазначимо, що з отриманні платником податків внесків як оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) податкова база визначається з суми отриманої оплати з урахуванням податку (п. 1 ст. 154 НК РФ). Тобто у цьому випадку відповідно до п. 4 ст. 164 НК РФ застосовується розрахункова податкова ставка 18/118.

При відвантаженні товарів (робіт, послуг) у рахунок отриманої оплати, часткової оплати, включеної раніше до податкової бази, особа, яка спонсорується, знову визначає податкову базу з ПДВ у порядку, встановленому в абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ. При цьому сума податку, обчислена спонсорованою особою із сум попередньої оплати, приймається до відрахування (п. 8 ст. 171 НК РФ) згідно з п. 6 ст. 172 НК РФ.

Податок на прибуток

Як зазначалося, спонсорський внесок — це плата за надані (реалізовані) рекламні послуги. Спонсорський внесок є доходом (виручкою) від послуг і враховується з метою оподаткування прибутку у складі доходів. Причому отримані доходи може бути зменшено на вироблені платником податків економічно обгрунтовані і документально підтверджені витрати (ст. 252 НК РФ).

Бухгалтерський облік

Для особи, яка спонсорується, отримана допомога вважається доходом, що враховується відповідно до норм ПБО 9/99 «Доходи організації».

Одна з умов визнання доходів за послуги у бухгалтерському обліку — послуга має бути надана (підп. «г» п. 12 ПБО 9/99). В даному випадку надання рекламних послуг відбувається в момент підписання сторонами акта приймання-передачі рекламних послуг за умови, що спонсор вже був згаданий на заході, що спонсорується.

Зверніть увагу: при отриманні спонсорських внесків як перед оплатою (авансом) такі надходження на підставі п. 3 ПБО 9/99 доходом організації не визнаються. У організації, що спонсорується, виникає кредиторська заборгованість перед спонсором (п. 12 ПБО 9/99).

У бухгалтерському обліку отримання спонсорських внесків відображається так:

Дебет 50 (51) Кредит 62, субрахунок "Аванси отримані"

– Відображено надходження спонсорського внеску;

Дебет 76, субрахунок «ПДВ з передоплати» Кредит 68, субрахунок «ПДВ»

— нараховано ПДВ із отриманої передоплати.

Після проведення заходу та підписання акта про надані послуги робляться проведення:

Дебет 62, субрахунок "Аванси отримані" Кредит 62

– Зараховано суму авансу;

Дебет 62 Кредит 90-1

– Відбито виручка від надання рекламних послуг;

Дебет 90-2 Кредит 20 (44)

– Списані витрати з надання рекламних послуг;

Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок «ПДВ»

Дебет 68, субрахунок «ПДВ» Кредит 76, субрахунок «ПДВ з передоплати»

— прийнято до вирахування раніше нарахованого ПДВ.

Спонсори можуть надавати допомогу як юридичним, а й фізичним особам. У пункті 1 ст. 207 НК РФ сказано, що фізичні особи – податкові резиденти РФ, а також фізичні особи, які отримують доходи від джерел у Росії, які не є податковими резидентами РФ, визнаються платниками ПДФО. Постає питання: чи є спонсорський внесок оподатковуваним доходом такої фізичної особи?

Перелік оподатковуваних доходів наведено у ст. 208 НК РФ.Доходом фізичної особи визнаються винагороди, що виплачуються їй за договорами надання послуг (підп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Спонсорський внесок є платою за поширення реклами, отже, вважається доходом фізичної особи та оподатковується ПДФО відповідно до норм глави 23 НК РФ.

Якщо спонсор не утримає ПДФО, то у отримувача спонсорської допомоги — фізичної особи виникає обов'язок самостійно сплатити податок та подати декларацію.

довідка

Фізичні особи, які отримали спонсорську допомогу, при отриманні якої не було утримано ПДФО спонсорами — податковими агентами, самостійно виходячи із сум такої допомоги обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету, у порядку встановленому ст. 225 НК РФ (підп. 4 п. 1 та п. 2 ст. 228 НК РФ). При цьому через п. 1 ст. 229 НК РФ у таких спонсорованих виникає обов'язок подати до податкового органу за місцем свого проживання податкову декларацію. Зробити це необхідно не пізніше 30 квітня року, наступного за роком, у якому спонсорську допомогу було отримано

Облік у спонсора

Податок на прибуток

Допомога, що надається спонсором на умовах реклами, визнається витратою. Врахувати його при обчисленні податку на прибуток спонсор зможе лише тоді, коли виконані вимоги ст. 252 НК РФ. Тобто витрати економічно обґрунтовані, документально підтверджені та спрямовані на отримання доходу.

Відповідно до глави 25 НК РФ витрати на рекламу вироблених і реалізованих товарів, робіт, послуг, діяльності платника податків, товарного знака та знака обслуговування, включаючи участь у виставках та ярмарках, визнаються в інших витратах на підставі підп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ з урахуванням положень п. 4 ст. 264 НК РФ.

Відповідно до п. 4 ст.264 НК РФ витрати на рекламу поділяються на дві групи – нормовані та ненормовані. Ненормовані з метою оподаткування враховуються повному обсязі, нормовані — у вигляді, який перевищує 1% виручки від товарів (робіт, послуг).

При оподаткуванні прибутку у повному обсязі визнаються витрати:

на рекламні заходи через ЗМІ (у тому числі оголошення у пресі, передачу по радіо та телебаченню) та телекомунікаційні мережі. Відповідно до ст. 16 Закону № 38-ФЗ розміщення рекламного матеріалу у періодичних друкованих виданнях, які не спеціалізуються на повідомленнях та матеріалах рекламного характеру, супроводжується позначкою «реклама» або «на правах реклами». Обсяг реклами у таких виданнях не перевищує 40% обсягу одного номера періодичного друкованого видання. Ця вимога не поширюється на періодичні друковані видання, зареєстровані як спеціалізуються на повідомленнях та матеріалах рекламного характеру, на обкладинці та у вихідних даних яких зазначена інформація про таку спеціалізацію;

світлову та іншу зовнішню рекламу, включаючи виготовлення рекламних стендів та рекламних щитів;

виготовлення рекламних брошур і каталогів, що містять інформацію про реалізовані товари, виконувані роботи, послуги, товарні знаки та знаки обслуговування та (або) про саму організацію;

уцінку товарів, що повністю або частково втратили свої початкові якості при експонуванні.

Наприклад, якщо при трансляції спортивного заходу назва спонсора буде показана на екрані, він зможе при визначенні оподатковуваного прибутку врахувати свої спонсорські витрати у повному обсязі.

А ось витрати на придбання або виготовлення спонсором призів, що вручаються переможцям розіграшів таких призів під час проведення масових рекламних кампаній, а також інші види реклами, не зазначені вище, здійснені протягом податкового (звітного) періоду, визнаються з метою оподаткування прибутку у розмірі не більше 1% виручки від.

Нормовані витрати на рекламу, що перевищують 1% величини, не враховуються при оподаткуванні прибутку (п. 44 ст. 270 НК РФ).

За методу нарахування рекламні витрати відповідно до п. 1 ст. 272 НК РФ визнаються у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів та (або) іншої форми їх оплати та визначаються з урахуванням положень ст. 318-320 НК РФ.

При касовому методі зазначені витрати можуть бути визнані рекламними лише після їх фактичної оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).

довідка

У пункті 7 ст. 171 НК РФ сказано таке:

«Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені за витратами на відрядження (…) та представницькими витратами, що приймаються до вирахування при обчисленні податку на прибуток організацій.

У разі, якщо відповідно до глави 25 цього Кодексу витрати приймаються з метою оподаткування за нормативами, суми податку за такими витратами підлягають відрахуванню у розмірі, що відповідає зазначеним нормам»

Сума ПДВ, перерахована спонсором за надані рекламні послуги, приймається до вирахування на підставі підп. 1 п. 2 ст. 171 та п. 1 ст. 172 НК РФ за наявності рахунки-фактури та документів, що підтверджують прийняття наданих послуг на облік.

Водночас у разі перерахування оплати, часткової оплати у рахунок майбутнього надання рекламних послуг відрахування сум ПДВ провадяться на підставі:

рахунків-фактур, виставлених продавцями (у даному випадку спонсорованою особою) при отриманні оплати, часткової оплати та задовольняючих вимог п. 5.1 ст. 169 НК РФ;

за наявності договору, що передбачає перерахування зазначених сум (п. 12 ст. 171 та п. 9 ст. 172 НК РФ).

Зверніть увагу: згідно з позицією контролюючих органів, якщо витрати на рекламу приймаються з метою обчислення податку на прибуток у межах норм (1% суми отриманої виручки), суми ПДВ приймаються до відрахування у розмірі, що відповідає таким нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ ) (листи Мінфіну Росії від 10.10.2008 № 03-07-07/105, від 09.04.2008 (03-07-11/134, УФНС Росії по м. Москві від 12.08.2008 № 19-11/75319). З цією позицією згодні деякі арбітражні суди. Так, у постанові ФАС Північно-Західного округу від 18.07.2005 № А56-11749/04 сказано, що, якщо відповідно до глави 25 НК РФ витрати приймаються з метою оподаткування прибутку за нормативами, суми ПДВ за такими витратами підлягають відрахуванню у розмірі, відповідному зазначеним нормам. Аналогічні висновки містяться в постановах ФАС Московського округу від 15.03.2005 № КА-А40/1512-05, від 27.05.2005, 26.05.2005 № КА-А40/4502-05 та ФАС Уральського округу від 2. Ф09-746/06-С2.

У той же час є свіжіші судові рішення, в яких судді зазначають, що дія абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ поширюється на відрахування, пов'язані з витратами на відрядження, а не на рекламу (постанова ФАС Поволзького округу від 22.01.2008 № А55-5349/2007).

Судді ФАС Московського округу в ухвалі від 12.11.2009 № КА-А40/11969-09 вказують, що норми п. 7 ст. 171 НК РФ обмежують відрахування лише з витрат на відрядження та представницькі витрати. При цьому не п. 7 ст.171 НК РФ, жодними іншими законодавчими актами не передбачено заборону на відрахування з ПДВ у частині перевищення ліміту рекламних витрат, встановленого абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ. Крім того, на думку суду, витрати на рекламу, на відміну від представницьких та витрат на відрядження, повністю відповідають критерію — витрати на придбання товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, що визнані об'єктом оподаткування. Таким чином, ці витрати можуть бути включені до складу податкових відрахувань у повному обсязі.

Бухгалтерський облік

Спонсорська допомога, що є фактично оплату за рекламу, у бухгалтерському обліку відображається у складі рекламних витрат, пов'язаних із продажем товарів.

Відповідно до п. 5 ПБО 10/99 «Витрати організації» витрати, пов'язані з продажем товарів, є витратами за звичайними видами діяльності та на підставі п. 16—18 ПБО 10/99 визнаються на дату підписання акта приймання-передачі наданих послуг.

Спонсорський внесок приймається до бухгалтерського обліку у сумі фактично понесених витрат, яка обчислюється у грошовому вираженні та дорівнює величині оплати у грошовій чи іншій формі або кредиторській заборгованості, яка визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором (п. 6 ПБО 10/99).

Як правило, спонсорська допомога надається до моменту проведення заходу, що спонсорується, тобто авансом. Тоді передача коштів (майна) відображатиметься проводками:

Дебет 60, субрахунок «Аванси видані» Кредит 50 (51)

– Перерахований спонсорський внесок (допомога);

Дебет 68, субрахунок «ПДВ» Кредит 76, субрахунок «ПДВ з передоплати»

— прийнято до відрахування ПДВ із спонсорської допомоги на підставі рахунку-фактури, виданого спонсорованим на передоплату за рекламу.

Після підписання акта приймання-передачі рекламних послуг складаються записи:

Дебет 60 Кредит 60, субрахунок «Аванси видані»

– Проведено залік суми авансу;

Дебет 44, субрахунок "Витрати на рекламу" Кредит 60

– Включена у витрати вартість послуг;

Дебет 19 Кредит 60

– Враховано ПДВ на підставі рахунку-фактури, пред'явленого після підписання акта;

Дебет 68, субрахунок «ПДВ» Кредит 19

Дебет 76, субрахунок «ПДВ з передоплати» Кредит 68, субрахунок «ПДВ»

— відновлено раніше прийняту до вирахування суму ПДВ із суми допомоги.

довідка

Відповідно до п. 12 ст. 171 НК РФ відрахувань у спонсора, перерахованого суми спонсорського вкладу рахунок майбутнього надання спонсорованим рекламних послуг, підлягають суми податку, пред'явлені спонсорованим як продавцем цих послуг. При цьому для отримання вирахування з передоплати (спонсорського вкладу) крім рахунку-фактури від спонсорованого та документа, що підтверджує фактичне перерахування сум передоплати, у спонсора має бути спонсорський договір, що прямо передбачає перерахування зазначених сум

Спонсор – податковий агент

При виплаті спонсорської допомоги фізичній особі організація-спонсор на підставі ст. 226 НК РФ визнається податковим агентом, в обов'язки якого входить обчислення, утримання з доходів платника податків та сплата до бюджету суми ПДФО.

Якщо утримати податок неможливо, організація-спонсор не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини, зобов'язана письмово повідомити платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку (п. 5 ст. 226 ПК). РФ). Фізична особа згідно з підп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ самостійно обчислює податок виходячи із сум отриманого доходу.

Податок на прибуток

Спонсорованою особою може бути іноземна організація. Чи виникнуть тоді російська організація (спонсора) обов'язки податкового агента при виплаті іноземної організації (спонсованій особі) доходів у вигляді спонсорського вкладу?

У пункті 1 ст. 310 НК РФ встановлено, що з доходів, отриманих іноземною організацією від джерел у Російській Федерації, податок обчислюється та утримується російською організацією, що виплачує дохід іноземної компанії при кожній виплаті доходів, зазначених у п. 1 ст. 309 НК РФ.

Наведений у п. 1 ст. 309 НК РФ перелік доходів, при виплаті яких утримується податок біля джерела виплати, не містить доходів, що виплачуються за надання рекламних послуг. Отже, російська організація — спонсор у разі не визнається податковим агентом.

Крім того, згідно з п. 2 ст. 309 НК РФ доходи, отримані іноземною компанією, зокрема, надання послуг біля РФ і які призводять до утворення постійного представництва у Росії відповідно до ст. 306 НК РФ, не оподатковуються у джерела виплати.

Припустимо, особа, що спонсорується, — іноземна організація, яка фактично надає послуги за кордоном. Чи зобов'язана російська організація як податковий агент обчислювати та утримувати ПДВ із сум, що сплачуються іноземній особі за надані послуги?

У такій ситуації необхідно визначити місце реалізації рекламних послуг, що надаються іноземною особою за кордоном, оскільки відповідно до підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) біля РФ.

Порядок визначення місця реалізації послуг з метою обчислення ПДВ встановлено у ст. 148 НК РФ.

При наданні, зокрема, рекламних послуг, покупець яких веде діяльність біля РФ, місцем реалізації таких послуг визнається Росія (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Місцем здійснення діяльності покупця вважається Російська Федерація, якщо покупець послуг перебуває біля Російської Федерації виходячи з державної реєстрації речових, а за її відсутності — виходячи з місця, зазначеного в установчих документах організації, місця управління організації, місця перебування її постійно діючого виконавчого органу.

У разі спонсор, покупець рекламних послуг — російська організація. Відповідно, і місцем реалізації таких послуг буде Російська Федерація. Отже, їх реалізація оподатковується ПДВ біля РФ.

Таким чином, російська організація (спонсор) при виплаті спонсорського вкладу буде податковим агентом, до обов'язків якого входить обчислення та утримання ПДВ під час перерахування спонсорської допомоги.

Відповідно до п. 1 ст. 161 НК РФ податкову базу з ПДВ податкові агенти визначають як суму доходу від реалізації товарів (робіт, послуг) з урахуванням податку. У цьому податкова база обчислюється окремо під час здійснення кожної операції з реалізації товарів (робіт, послуг) біля РФ.

Нагадаємо, що податковий агент (російська організація – покупець послуг) сплачує до бюджету суму ПДВ одночасно з перерахуванням коштів іноземної компанії (виконавцю послуг) (п. 4 ст. 174 НК РФ).

довідка

Зміст у Росії постійного місця діяльності виключно для збору, обробки та (або) поширення інформації, ведення бухобліку, маркетингу, реклами або вивчення ринку товарів (робіт, послуг), що реалізуються іноземною організацією, якщо така діяльність не є основною (звичайною) діяльністю цієї організації , не призводить до утворення постійного представництва цієї організації в Росії з метою оподаткування прибутку (п. 2 та підп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ)

Відмінності між спонсорською та благодійною допомогою, а також їх облік та оподаткування мають важливе значення для організацій та фізичних осіб, які здійснюють такі дії.

Різниця між спонсорською та благодійною допомогою

Спонсорська допомога — це підтримка, що надається з метою отримання певних вигод, таких як реклама або просування бренду. проектами чи заходами.

Благодійна допомога, у свою чергу, спрямована на надання підтримки без очікування економічної вигоди. Вона призначена для вирішення соціальних проблем або допомоги нужденним.

Детально відмінність в обліку та оподаткуванні між спонсорською допомогою та благодійною розписано у статті аудитора та бухгалтера Ірини Хабібової