Реформація балансу: бухгалтерські проводки

Реформація балансу та проведення, що відображаються за її підсумками, є важливим етапом при складанні заключної бухгалтерської звітності будь-якої організації. З чого складається цей процес, як провести його при ОСНО чи УСН, як він працює у 1С – розповімо у статті.

• Коротко про реформацію балансу
• Проведення при закритті року та реформації балансу
• Реформація балансу: проведення при УСН
• Реформація балансу: проводки 1С 8.3
• Реформація балансу: проводки (приклад)
  • Етап 1 – щомісячне закриття рахунків 90 та 91
  • Етап 2 – щорічне закриття в нуль сальдо за субрахунками 90 та 91 рахунків (1-а частина реформації)
  • Етап 3 – щорічне закриття рахунку 99 (2-а частина реформації)

  Коротко про реформацію балансу

  Основна мета реформації балансу – забезпечити правильне відображення фінансового стану організації за звітний рік та показати підсумковий результат – отримання прибутку чи збитку – за весь період діяльності підприємства.

  Докладніше про те, для чого, коли і як здійснюється реформація, викладено в нашій статті «Як і коли проводити реформацію бухгалтерського балансу».

  У нормативних документах поняття «реформація» і докладні пояснення у тому, який проводкою відбивається реформація балансу, наводяться лише у Вказівках ЦБ РФ про порядок складання річний бухгалтерської звітності кредитними організаціями.

  Для некредитних організацій таких роз'яснень немає. Тому нижче ми докладно розберемо, як і на яких рахунках потрібно провести проведення при реформації балансу за рік для організацій, які не є кредитними чи бюджетними.

  Повний та докладний алгоритм реформації балансу, включаючи числові приклади, наведені у системі КонсультантПлюс.Якщо ви не маєте доступу до цієї системи, отримайте його безкоштовно на пробній основі.

  Проведення при закритті року та реформації балансу

  Щоб зрозуміти, для чого проводяться проведення реформування балансу в бухгалтерському обліку, давайте згадаємо, як проводиться закриття кожного місяця.

  При закритті одного місяця, у тому числі й грудня, ми списуємо «в нуль» суму сальдо із «загальних» рахунків 90 та 91 (виділені зеленим кольором на малюнку нижче) на рахунок 99, використовуючи для цього субрахунки 90.09 та 91.09. Але при цьому всередині кожного субрахунку за рахунками 90 і 91 сальдо залишається відкритим (виділено жовтим кольором на малюнку нижче):

  Проведення з реформації балансу наприкінці року якраз і закривають у нуль сальдо за субрахунками 90 та 91 рахунків. І потім накопичене протягом року сальдо за рахунком 99 списують на рахунок 84.

  Нижче ми показали, як виглядають проводки, що формуються при реформації балансу, у вигляді таблиці з поясненнями:

  Як бачимо, під час реформації балансу проведення на 84 рахунку у бухобліку є завершальними.

  Після того, як бухпроводки з реформації балансу будуть проведені та перевірені, бухгалтер може переходити до формування річної бухгалтерської звітності.

  Реформація балансу: проведення при УСН

  Багато хто запитує, які будуть зроблені після реформації балансу проведення при УСН доходи або при УСН «доходи мінус витрати»? Відповідь: при УСН реформація балансу відображається проводками за аналогією з проводками з реформації у загальній системі оподаткування, порядок відображення яких ми описали у попередньому розділі. Це з тим, що правила бухгалтерського обліку за рахунками 90, 91, 99 і 84 у разі однакові й у ОСНО, й у УСН.

  Відмінність лише у тому, що з ОСНО до реформації виробляється розрахунок прибуток, а за УСН — розрахунок спрощеного податку:

  Реформація балансу: проводки 1С 8.3

  Тепер розберемося, як проводиться реформація балансу та проведення в 1С 8.3.

  У розділі «Операції» вибираємо підрозділ «Закриття місяця»:

  Відкриється вкладка "Закриття місяця". Якщо ми оберемо грудень будь-якого звітного року, то у четвертій частині з'явиться пункт «Реформація балансу». В інших місяцях звітного року цей пункт відсутній, що вказує на те, що реформація балансу та проводки в 1С здійснюються лише при закритті року.

  Реформація балансу здійснюється автоматично, натиснувши кнопку «Виконати закриття місяця». Якщо ж у бухгалтерії всі етапи закриття звітного року здійснюються окремо, наприклад, різними людьми та в різний час, то натискаємо на операцію «Реформація балансу» та обираємо «Виконати операцію»:

  Після проведення операції знову натискаємо на операцію з реформації та обираємо «Показати проводки», у відповідь виведуть проведення реформації балансу звітного року:

  Як ми бачимо, весь процес повністю автоматизований, і докладно знати, якими проводками оформляється реформація балансу, не потрібно. Але бухгалтеру все одно необхідно перевірити, чи правильно виконані проводки під час закриття року та реформації балансу.

  Реформація балансу: проводки (приклад)

  Давайте розглянемо, як формуються під час реформації балансу проводки з прикладу даних з оборотно-сальдовой відомості невеликого підприємства.

  Нижче на малюнку представлена ​​ОСВ за грудень:

  • основні доходи = 463 785,00 ₽;
  • основні витрати = 34187,80₽;
  • основний прибуток = 429 597,20 ₽ (463 785,00 – 34 187,80 ₽);
  • інші витрати = 16 950,00 ₽;
  • інший збиток = 16 950,00 ₽.

  Далі робимо закриття грудня за наступними етапами:

  Етап 1 – щомісячне закриття рахунків 90 та 91

  Щомісяця звітного року ми маємо списувати загальне сальдо з рахунків 90 та 91 на рахунок 99, використовуючи при цьому субрахунки 90.09 та 91.09.

  У прикладі проводки виглядатимуть так:

  • Дебет 90.09 Кредит 99 Сума 429 597,20 (на рахунку 99 відображено основний прибуток).
  • Дебет 99 Кредит 91.09 Сума 16 950,00 (на рахунку 99 відображено інший збиток).

  Через війну за рахунком 99 має бути відбито кредитове сальдо (загальний прибуток) = 412 647,20 ₽ (429 597,20 – 16 950,00).

  ОСВ після закриття рахунків 90 і 91 виглядає показано на малюнку нижче. Рядки, в яких було внесено зміни, виділено жовтим кольором:

  Етап 2 – щорічне закриття в нуль сальдо за субрахунками 90 та 91 рахунків (1-а частина реформації)

  У першій частині реформації бухгалтерського балансу проведення у нашому прикладі виглядатимуть так:

  • Дебет 90.01 Кредит 90.09 Сума 463 785,00 (дебетове сальдо за основними доходами (90.01) закривається на рахунок 90.09).
  • Дебет 90.09 Кредит 90.07 Сума 34 187,80 (кредитове сальдо за основними витратами (90.07) закривається на рахунок 90.09).
  • Дебет 91.09 Кредит 91.02 Сума 34 187,80 (кредитове сальдо за іншими видатками (91.02) закривається на рахунок 91.09).

  Етап 3 – щорічне закриття рахунку 99 (2-а частина реформації)

  У другій частині реформації балансу прибуток у вигляді проведення — Дебет 99 Кредит 84 у сумі 412 647,20 ₽ — списується на рахунок нерозподіленого прибутку, який потім засновники можуть використати на різні цілі.

  Після того, як буде повністю проведена реформація балансу проводками за рахунками 99 і 84, ОСВ виглядатиме таким чином:

  Підсумки

  Таким чином, на заключному етапі реформацію балансу оформлюють проведенням за рахунками 99 «Прибуток та збитки» та 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», перед цим закривши в нуль внутрішнє сальдо за субрахунками90 та 91 рахунків. Після проведення реформації можна розпочинати формування річної бухгалтерської звітності.

  Автор: Валентина Петрова, спеціаліст-консультант відділу супроводу та підтримки компанії «ГЕНДАЛЬФ» Матеріали газети «Прогресивний бухгалтер», грудень 2020 Найголовніший підготовчий етап перед складанням річної звітності – закриття року у бухгалтерському обліку (реформація балансу). Реформація балансу – це процедура закриття (обнулення) бухгалтерських рахунків, у яких враховуються фінансові результати діяльності організації, операція проводиться на 31 грудня.

  Що перевірити перед реформацією

  • наявність усіх бухгалтерських документів;
  • відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх фінансово-господарських операцій;
  • нарахування всіх необхідних податків;
  • чи проведено інвентаризація (п. 27 Положення з ведення бухгалтерського обліку та звітності, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34н);
  • закриття рахунків бухгалтерського обліку;
  • фінансовий результат діяльності організації

  Щоб визначити фінансовий результат організації, необхідно перевірити закриття наступних рахунків за звітний період (звітним періодом визнається місяць згідно з п. 48 ПБО 4/99):

  1. Рахунки 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати» (відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкції щодо його застосування»).

  Рахунок 25 "Загальновиробничі витрати" закривається щомісяця шляхом списання суми витрат (залежно від діяльності). Розглянемо бухгалтерські проводки:

  • Дп 20 «Основне виробництво» Кт 25 «Загальновиробничі витрати» – списано загальновиробничі витрати на витрати з основного виробництва.
  • Дп 23 «Допоміжні виробництва» Кт 25 «Загальновиробничі витрати» – включення до собівартість продукції (робіт, послуг) допоміжного производства.
  • Дп 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» Кт 25 «Загальновиробничі витрати» – включення наприкінці місяця частини загальновиробничих витрат у собівартість продукції.

  Порядок закриття рахунку 26 залежить від методу формування собівартості продукції та закріплюється в обліковій політиці організації:

  • за повною виробничою собівартістю;
  • за скороченою виробничою собівартістю (застосовують переважно МСП).

  При виборі «за повною виробничою собівартістю» витрати щомісяця списуються бухгалтерськими проводками:

  • Дт 20 «Основне виробництво» Кт 26 «Загальногосподарські витрати» – списано загальногосподарські витрати, пов'язані з діяльністю основного виробництва, з урахуванням продукції з повної виробничої собівартості.
  • Дп 23 «Допоміжні виробництва» Кт 26 «Загальногосподарські витрати» – включення до собівартість продукції (робіт, послуг) допоміжного производства.
  • Дп 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» Кт 26 «Загальногосподарські витрати» – включення наприкінці місяця частини загальногосподарських витрат у собівартість продукції.

  При виборі «за скороченою виробничою собівартістю» загальногосподарські витрати повному обсязі ставляться на собівартість:

  • Дп 90.2 «Собівартість продажів» Кт 26 «Загальногосподарські витрати» – списання з продажу (реалізацію) продукції (робіт, послуг) загальногосподарських витрат.

  2. Рахунки 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» та 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», які можуть мати незавершене виробництво на залишку.

  Закриття рахунків: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» та 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» відображаються такими бухгалтерськими проводками:

  • Дп 90.2 «Собівартість продажів» Кт 20 – списання собівартості виконаних робіт/послуг на реалізацію.
  • Дп 90.2 «Собівартість продажів» Кт 23 – витрати допоміжного виробництва списуються на реалізацію.
  • Дп 90.2 «Собівартість продажів» Кт 29 – собівартість робіт/послуг, виконаних ОПіХ, списується на реалізацію.

  3. Рахунки, що формують фінансовий результат – 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати». Закриття цих рахунків входить у реформацію балансу.

  Але перш ніж розпочати їх закриття, необхідно переконатися, що всі господарські операції проведені, всі податки пораховані та фінансовий результат визначено.

  Процес реформації балансу

  Далі переходимо до реформації балансу, що складається з двох етапів:

  1. Закриття рахунків, на яких протягом року враховувалися доходи, витрати та фінансові результати діяльності організації (закриття рахунків 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати»).

  Як відомо, записи по субрахунках рахунка 90 «Продажі» (90.1 «Виручка», 90.2 «Собовартість продажів», 90.03 «Податок на додану вартість», 90.04 «Акцизи») здійснюються накопичувально протягом звітного року. Наприкінці кожного місяця дебетові та кредитові обороти по цих субрахунках зіставляються, що є основним визначення фінансового результату (прибутку чи збитку) від продажу за звітний місяць. Фінансовий результат за місяць списується із субрахунку 90.09 «Прибуток/збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки» (табл. 1).

  Таблиця 1 «Бухгалтерські проводки із закриття субрахунків до рахунку 90 «Продажі»

  Операція

  Дебет

  Кредит

  Закриття субрахунку 90.1 "Виручка"

  Закриття субрахунку 90.2 «Собівартість продажів»

  Закриття субрахунку 90.3 "Податок на додану вартість"

  Закриття субрахунку 90.4 «Акцизи»

  Аналогічним накопичувальним чином протягом звітного року проводяться записи по субрахунках рахунка 91 «Інші доходи та витрати» (91.1 «Інші доходи» та 91.2 «Інші витрати»). Наприкінці кожного місяця зіставляються дебетові та кредитові обороти за даними субрахунками, визначається сальдо інших доходів та витрат. Виявлений результат (прибуток чи збиток) за підсумками кожного місяця списується з субрахунку 91.09 «Сальдо інших доходів та витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки» (табл. 2).

  Таблиця 2 «Бухгалтерські проводки із закриття субрахунків до рахунку 91 «Інші доходи та витрати»

  Операція

  Дебет

  Кредит

  Закриття субрахунку 91.1 "Інші доходи"

  Закриття субрахунку 91.2 «Собівартість продажу»

  Наприкінці року всі субрахунки до рахунку 90 (крім субрахунку 90.9) та до рахунку 91 (крім субрахунку 91.9), закриваються на субрахунки 90.09 та 91.09.Таким чином, усі дебетові та кредитові обороти по субрахунках, відкриті до рахунку 90 та рахунку 91, дорівнюватимуть один одному. Отже, на кінець кожного місяця рахунки 90 та 91 мають нульове сальдо. А на субрахунках, відкритих до цих рахунків, суми протягом року накопичуються та обнулюються 31 грудня під час реформації балансу. У цьому перший етап реформації балансу завершено.

  2. Відображення/перенесення фінансового результату за підсумками року (чистого прибутку або збитку) у складі нерозподіленого прибутку або непокритого збитку (закриття рахунку 99 «Прибутки та збитки»).

  Рахунок 99 "Прибутки та збитки" формує кінцевий фінансовий результат від діяльності організації у звітному році. На цьому рахунку протягом року відображаються:

  • прибутки або збитки від звичайних видів діяльності та сальдо інших доходів та витрат (у кореспонденції з рахунками 90 та 91);
  • суми податкових санкцій (у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів»);
  • суми нарахованої умовної витрати/доходу з податку на прибуток та постійних податкових активів та зобов'язань (якщо застосовується ПБУ 18/02 наказ Мінфіну РФ від 06.04.2015 – витратний метод);
  • суми поточного податку на прибуток та відстроченого податку на прибуток (якщо застосовується ПБУ 18/02 наказ Мінфіну РФ від 20.11.2018 № 236н – балансовий метод). Нова редакція ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (наказ Мінфіну РФ від 20.11.2018 № 236н) застосовується з 2020р.

  В обов'язковому порядку закривають рахунки обліку реалізації та фінансових результатів:

  Рахунок 99 закривається записом від 31 грудня, де сума отриманого чистого прибутку (збитку) переноситься в кредит (дебет) рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".Іншими словами, залишок з рахунку 99 списується на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

  Бухгалтерські проводки при цьому виглядають так:

  • Дебет 99 субрахунок «Чистий прибуток (збиток)» Кредит 84 – списано чистий (нерозподілений) прибуток звітного року;
  • Дебет 84 Кредит 99 субрахунок «Чистий прибуток (збиток)» – відображено чистий (непокритий) збиток звітного року.

  Відповідно, сальдо рахунку 99 немає (за підсумками звітного року). У цьому реформація балансу закінчується.

  Закриття року у програмі «1С:Бухгалтерія 8»

  Для закриття року необхідно провести поетапно регламентні операції:

  • амортизація та знос ОС;
  • закриття рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати»;
  • розрахунок податку на прибуток;
  • Реформація балансу.

  Для їх виконання переходимо до розділу «Операції» – «Закриття місяця». Далі встановлюємо місяць – грудень 2020 року.

  За посиланням із назвою регламентної операції «Амортизація та знос основних засобів» вибираємо «Виконати операцію».

  За посиланням із назвою регламентної операції «Амортизація та знос основних засобів» вибираємо «Показати проводки» та перевіряємо рух документа.

  Перед виконанням регламентних операцій із закриття рахунків 90, 91 та розрахунку податку на прибуток проаналізуємо суми, накопичені на даних рахунках. У цьому нам допоможе звіт «Оборотно-сальдова відомість(рис. 3). Перейдемо до розділу: «Звіти» – «Зворотно-сальдова відомість за рахунком»(ОСВ).

  Повернемося до розділу: «Операції» – «Закриття місяця».

  За посиланням із назвою регламентної операції «Реформація балансу» вибираємо пункт «Пропустити операцію»зліва від посилання з'явиться значок «Стрілка вниз» (Рис. 4).

  За кнопкою «Виконати закриття місяця» виконаємо всі інші регламентні операції (операція «Реформації балансу» буде пропущено програмою).

  Таким чином, визначено фінансовий результат:

  • щодо діяльності, пов'язаної з виробництвом та реалізацією (рахунок 90)
  • щодо діяльності, не пов'язаної з виробництвом та реалізацією (рахунок 91)

  За посиланням із назвою регламентної операції «Закриття рахунків 90, 91» обираємо «Показати проводки» та перевіряємо рух документа.

  Розшифрування сум фінансових результатів за видами діяльності можна проаналізувати за допомогою звіту «Довідка-розрахунок податку на прибуток». Сформувати її можна двома способами:

  З довідки бачимо нарахування:

  • податку на прибуток у федеральний бюджет.
  • Податок на прибуток до регіонального бюджету.
  • Визнання умовного витрати з податку прибуток.

  За посиланням із назвою регламентної операції «Розрахунок податку на прибуток» (рис. 4) вибираємо «Показати проводки» та перевіряємо рух документа.

  Перевіримо за рухом документа розрахунок податку на прибуток за 2020:

  Умовна витрата з податку на прибуток дорівнює:

  • Прибуток до оподаткування × Ставка прибуток (240 000,00 крб. × 20 % = 48 000,00 крб.)

  Округлення за рахунком 68.04.2 до рубля списується на рахунок 99.09 "Інші прибутки та збитки" (якщо сума вийшла з копійками).

  Далі розподілимо суми прибуток за видами бюджетів (федеральний бюджет – 3 %, регіональний бюджет – 17 %):

  • у федеральний бюджет: 240 000,00 руб. * 3% = 7200,00 руб.
  • у регіональний бюджет: 240 000,00 руб. * 17% = 40 800,00 руб.

  Дані щодо руху документа збігаються з розрахованими значеннями. Додатково проаналізуємо розрахунок за звітом «Довідка-розрахунок податку на прибуток».

  Сформувати її можна двома способами:

  1. Перейти до розділу: «Операції» – «Довідки-розрахунки»;
  2. За кнопкою «Довідки-розрахунки» у формі обробки "Закриття місяця".

  При виконанні цієї операції закриваються рахунки:

  • 90.01.1 "Виручка по діяльності з основною системою оподаткування";
  • 90.02.1 «Собівартість продажів»;
  • 90.03 "Податок на додану вартість";
  • 91.01 "Інші доходи";
  • 91.02 "Інші витрати";
  • 99.02.1 «Умовна витрата з податку на прибуток».

  Відображається чистий прибуток звітного року

  За посиланням із назвою регламентної операції "Реформація балансу" обираємо "Виконати операцію".

  За посиланням із назвою регламентної операції «Реформація балансу» обираємо «Показати проводки» та перевіряємо рух документа.

  Перші 5 проводок закривають субрахунки рахунків 90 та 91 на рахунки 90.09 та 91.09. Станом на 31 грудня залишків не повинно бути.

  Проведення 6 на рахунку 99.01.1 формує прибуток (збиток) з діяльності з основною системою оподаткування, тоді як на рахунку 99.01.2 формується прибуток (збиток) з діяльності з особливим порядком оподаткування (не в даному випадку).

  Проведення 7 аналізує сальдо за рахунками 99.01.1 та 90.01.2. Тут можливі два варіанти розвитку подій:

  • якщо сальдо кредитове, то формується проведення кредиту рахунку 84.01 «Прибуток, що підлягає розподілу» (у цьому прикладі);
  • якщо сальдо дебетове, то до дебету рахунки 84.02 «Збиток, що підлягає покриттю».

  Щоб перевірити коректність виконаних регламентних операцій із закриття року скористаємося звітом «Оборотно-сальдова відомість».

  Якщо по ОСО після проведення реформації балансу станом на 31.12.2020 сальдо за рахунками 90, 91 і 99 дорівнює нулю, то реформація балансу пройшла коректно.